現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)的審查,主要是從現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)的合法性及其會(huì)計(jì)記錄的真實(shí)性、完整性與正確性等方面進(jìn)行審計(jì)。審查時(shí),一般是在上述對(duì)現(xiàn)金內(nèi)部控制制度進(jìn)行符合性測(cè)試和評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上,抽查現(xiàn)金收付憑證和現(xiàn)金日記賬的記錄。審查的具體步驟和方法通常包括:
1.現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)真實(shí)性的審計(jì)?,F(xiàn)金收付業(yè)務(wù)真實(shí)性的審計(jì),主要是審查現(xiàn)金收付原始憑證和現(xiàn)金日記賬。
(1)審查現(xiàn)金日記賬的記錄。現(xiàn)金日記賬的審查是現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)審計(jì)的一個(gè)中心環(huán)節(jié)。通過現(xiàn)金日記賬對(duì)應(yīng)科目欄和摘要欄的記錄,可以了解現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)的來龍去脈,核查每項(xiàng)業(yè)務(wù)的合法性,并通過抽查現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)的原始憑證,掌握賬證相符的程度以及會(huì)計(jì)記錄的真實(shí)性和正確性。審查現(xiàn)金日記賬時(shí),尤應(yīng)注意大額現(xiàn)金收支事項(xiàng),內(nèi)部控制弱點(diǎn)事項(xiàng)和對(duì)應(yīng)科目的異常事項(xiàng)。
(2)審查現(xiàn)金收付憑證。對(duì)現(xiàn)金收付原始憑證的審計(jì)多采用審閱法進(jìn)行,除檢查憑證基本內(nèi)容是否齊全外,要注意外來憑證有無涂改偽造等現(xiàn)象,對(duì)自制原始憑證要結(jié)合其存根,檢查其保管是否良好,已使用過的收據(jù)和發(fā)票存根號(hào)碼是否連續(xù)完整,未用過的或作廢的收據(jù)和發(fā)票是否保存完整。現(xiàn)金收付憑證的審計(jì),除采用審閱法外,必要時(shí)還應(yīng)運(yùn)用核對(duì)、查詢等進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審查,以確定憑證所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否真實(shí)。
2.現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)的合法性的審計(jì)?,F(xiàn)金收付業(yè)務(wù)的合法性審計(jì),主要是審查企業(yè)是否存在隱匿現(xiàn)金收入和虛列現(xiàn)金支出等弊端。對(duì)隱匿現(xiàn)金收入的審查,主要應(yīng)查明是否存在現(xiàn)金收款憑證少記金額,將現(xiàn)金科目賬前頁(yè)的結(jié)余額改小,出售廢品的現(xiàn)金收入不入賬,以及材料供應(yīng)單位的退款不入賬等情況。對(duì)虛列現(xiàn)金支出的審查,主要應(yīng)查明是否存在現(xiàn)金付款憑證多記金額,加大現(xiàn)金日記賬的支出金額,加大工資表的工資總額,盜用未蓋“付訖”圖章的費(fèi)用單據(jù)重復(fù)報(bào)賬冒領(lǐng)現(xiàn)金等情況。審計(jì)時(shí),還應(yīng)審查有無以現(xiàn)金作不合理、不合法的支出:①以現(xiàn)金支付回扣或好處費(fèi)后,將其直接列入費(fèi)用中;②截留現(xiàn)金收入形成“小金庫(kù)”并以其支付回扣或好處費(fèi);③截留現(xiàn)金不入賬,請(qǐng)客送禮、公款吃喝;④將不合法、不合理的現(xiàn)金支出虛擬為退貨,開具紅字發(fā)貨票入賬。還應(yīng)注意審查被審企業(yè)非正常業(yè)務(wù)的重要的現(xiàn)金支出:支付給公司內(nèi)部股東、董事、高級(jí)管理人員、一般職員、子公司、關(guān)聯(lián)公司等巨額的現(xiàn)金,應(yīng)注意確定這類支出是否經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)或批準(zhǔn);每一筆支出是否附有已經(jīng)審核,合乎要求的原始憑證;每一筆支出是否已記入適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)賬戶,必要時(shí)還應(yīng)查證現(xiàn)金支出所對(duì)應(yīng)的明細(xì)賬記錄,核實(shí)業(yè)務(wù)的來龍去脈和實(shí)質(zhì)。